中國物流與采購聯(lián)合會(huì)數(shù)據(jù)顯示，2023年全國社會(huì)物流總額為352.4萬億元，按可比價(jià)格算，同比增長5.2%。物流業(yè)總收入為13.2萬億元，同比增長3.9%，物流收入規(guī)模延續(xù)擴(kuò)張態(tài)勢。物流行業(yè)發(fā)展穩(wěn)中向好、質(zhì)效提升，但也存在一些值得關(guān)注的涉稅問題。北京華稅律師事務(wù)所發(fā)布的《物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2024）》（以下簡稱《報(bào)告》）顯示，從國家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門2023年以來公布的物流運(yùn)輸虛開案件信息來看，物流運(yùn)輸行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：油票變運(yùn)輸票、取得虛開通行費(fèi)發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛開發(fā)票、未按規(guī)定確認(rèn)銷售收入等四類典型涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：油票變運(yùn)輸票

經(jīng)稅警雙方聯(lián)合查實(shí)，某團(tuán)伙設(shè)立4家運(yùn)輸企業(yè)，在未發(fā)生真實(shí)交易的情況下，讓他人為自己虛開液化氣和輪胎行業(yè)增值稅專用發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)，同時(shí)為他人虛開運(yùn)輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票，全鏈條涉案發(fā)票價(jià)稅合計(jì)6.7億元。

《報(bào)告》分析，運(yùn)輸企業(yè)“油票變運(yùn)輸票”虛開行為通常與“油票分離”現(xiàn)象緊密相關(guān)。由于石化企業(yè)的下游存在較多個(gè)人消費(fèi)者，部分消費(fèi)者未主動(dòng)索取發(fā)票，石化企業(yè)因此有了“富余票”，便向運(yùn)輸企業(yè)虛開。運(yùn)輸企業(yè)在支付開票費(fèi)后取得“成品油”“液化氣”等增值稅專用發(fā)票，然后向下游開具運(yùn)輸發(fā)票。部分案例中，運(yùn)輸企業(yè)會(huì)取得品名為“原料油”“重質(zhì)油”的“非成品油發(fā)票”，非成品油不能直接用于運(yùn)輸工具。然而，運(yùn)輸企業(yè)既沒有將非成品油對外銷售，也未委托加工相關(guān)油品，直接向下游開具運(yùn)輸發(fā)票，虛開風(fēng)險(xiǎn)很高。

北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永分析，運(yùn)輸企業(yè)虛開行為高發(fā)的原因之一，是運(yùn)輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度較大，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。事實(shí)上，符合條件的成品油發(fā)票是可以抵扣的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)，以下簡稱30號(hào)公告）明確，納稅人自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，實(shí)際用于完成運(yùn)輸服務(wù)，并且取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

國家稅務(wù)總局內(nèi)江市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長邱璐表示，30號(hào)公告的出臺(tái)，填補(bǔ)了無運(yùn)輸工具承運(yùn)企業(yè)實(shí)際使用的油費(fèi)、過路費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣政策的空白，但也給一些不法分子可乘之機(jī)。對此，無運(yùn)輸工具承運(yùn)企業(yè)要嚴(yán)守法律底線，以運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)營主體和油品實(shí)際提貨主體為內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)、資金、實(shí)物等環(huán)節(jié)的規(guī)范化運(yùn)營，建立多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)控管理機(jī)制，有效防范虛開風(fēng)險(xiǎn)。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：取得虛開通行費(fèi)發(fā)票

經(jīng)稽查局查實(shí)，某團(tuán)伙通過控制物流公司，在沒有實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，涉嫌讓“黑中介”為自己虛開ETC通行費(fèi)電子發(fā)票66萬份，金額合計(jì)5.16億元。目前，該案件正在深入調(diào)查中。

《報(bào)告》指出，ETC通行費(fèi)發(fā)票虛開的背后，隱藏著一條涉及運(yùn)輸企業(yè)、“黑中介”、個(gè)體司機(jī)等主體的利益鏈。在日常運(yùn)營中，運(yùn)輸企業(yè)面臨增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和入賬成本扣除不足的問題。不法分子抓住這個(gè)需求，搜集大量司機(jī)信息虛開ETC通行費(fèi)電子發(fā)票，為運(yùn)輸公司提供虛假的抵扣憑證，協(xié)助企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費(fèi)等。“黑中介”負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸企業(yè)，并從中收取開票稅點(diǎn)。同時(shí)，一些個(gè)體司機(jī)為了獲取額外收入，出售自己的ETC通行費(fèi)電子發(fā)票或個(gè)人信息給不法分子，幫助他們進(jìn)行虛開活動(dòng)。

廣州市白云區(qū)稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長徐志雄建議，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部憑證管理制度。一方面選擇可靠交易主體，并加強(qiáng)對個(gè)體司機(jī)的培訓(xùn)指導(dǎo)，準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票；另一方面建立健全企業(yè)開、受票行為異常的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，重點(diǎn)關(guān)注是否存在ETC賬戶反復(fù)紅沖發(fā)票、開票賬戶頻繁綁定和解綁名下車輛、通行費(fèi)發(fā)票車牌號(hào)與企業(yè)對外開具運(yùn)輸發(fā)票車牌號(hào)不匹配等現(xiàn)象。另外，企業(yè)還須以業(yè)務(wù)真實(shí)性為原則，留存完備的交易資料備查。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛開發(fā)票

A公司是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被查處。一審判決書顯示，該公司累計(jì)向2700余家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票18323份，金額91.98億元，收到地方政府部門財(cái)政返還款共計(jì)3.35億元。實(shí)控人、技術(shù)業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)、代理商等共18名被告人，以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑3年至15年不等，并處罰金合計(jì)220余萬元。

據(jù)了解，A公司利用自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)車貨匹配系統(tǒng)，增加了運(yùn)單補(bǔ)錄功能，招錄業(yè)務(wù)員、發(fā)展代理商向物流、建筑工程類等公司推銷增值稅專用發(fā)票，再將受票企業(yè)已經(jīng)自行委托社會(huì)車輛運(yùn)輸?shù)恼鎸?shí)業(yè)務(wù)信息或是偽造的貨運(yùn)信息，通過補(bǔ)錄運(yùn)單、補(bǔ)簽合同等方式虛構(gòu)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)。最后，平臺(tái)將收到的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)賬至受票企業(yè)指定的賬戶完成資金回流。這樣，受票企業(yè)獲得了增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，A公司收取了開票費(fèi)用，同時(shí)獲得政府財(cái)政返還款。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)以自己的名義對外開具增值稅專用發(fā)票，同樣面臨增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、企業(yè)所得稅成本扣除憑證缺少等問題。一些地方政府為鼓勵(lì)物流運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了企業(yè)所得稅、增值稅返還的相關(guān)政策。例如，將地方留存的50%增值稅、40%企業(yè)所得稅的90%以財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的形式返還給企業(yè)。A公司在沒有真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，對外虛開發(fā)票，造成國家稅款流失，嚴(yán)重?fù)p害了國家稅收征管秩序。

北京華稅律師事務(wù)所合伙人姜正和分析，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作為依托互聯(lián)網(wǎng)科技的新興模式，業(yè)務(wù)流程不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。比如，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)留存的運(yùn)單不合規(guī)，甚至無軌跡可查，容易發(fā)生為已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)“后補(bǔ)”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)因支付技術(shù)不到位，導(dǎo)致未能實(shí)時(shí)結(jié)算貨款引發(fā)資金回流風(fēng)險(xiǎn)。對此，姜正和建議，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審查托運(yùn)方和承運(yùn)方提供的資料。若企業(yè)存在定金返還、墊付運(yùn)費(fèi)等情形，為規(guī)避資金回流風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)留存好相關(guān)交易資料，以便后續(xù)作為解釋其合理性的依據(jù)。有條件的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，應(yīng)建立健全企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理部門，或聘請專業(yè)稅務(wù)人士定期排查企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：未按規(guī)定確認(rèn)銷售收入

B物流公司在開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)期間，由于運(yùn)力不足，雇傭了外部車輛進(jìn)行承運(yùn)。為了降低運(yùn)營成本，B公司購進(jìn)汽、柴油并取得發(fā)票，相關(guān)成本已列支。B公司將上述汽、柴油交給承運(yùn)的外包車隊(duì)以沖抵部分運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B公司購進(jìn)汽、柴油提供給外包車隊(duì)沖抵運(yùn)費(fèi)，未計(jì)提銷項(xiàng)稅的行為構(gòu)成偷稅，要求公司補(bǔ)繳稅款、滯納金。

《報(bào)告》分析，油卡抵運(yùn)費(fèi)常見于物流行業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)可以按折扣價(jià)大量購買油卡，將本應(yīng)支付給個(gè)體司機(jī)的運(yùn)費(fèi)以油卡代替，可以減少現(xiàn)金流的支出，降低運(yùn)營成本。同時(shí)，運(yùn)輸企業(yè)還能夠取得成品油增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣與企業(yè)所得稅稅前扣除。

“油卡抵運(yùn)費(fèi)看似合理，但其中的稅務(wù)處理十分復(fù)雜?！眲⑻煊婪治?，根據(jù)30號(hào)公告，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的，用于實(shí)際承運(yùn)人完成被委托的運(yùn)輸服務(wù)的成品油，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，如果運(yùn)輸企業(yè)未按照運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際耗用量向?qū)嶋H承運(yùn)人提供油卡，而是多提供油卡以沖抵部分運(yùn)費(fèi)，則沖抵運(yùn)費(fèi)的部分不屬于30號(hào)公告規(guī)定的情形。實(shí)踐中，運(yùn)輸企業(yè)以外購的油卡沖抵運(yùn)輸費(fèi)用，可能引發(fā)偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

巨野縣稅務(wù)局稅政一股股長董穎建議，運(yùn)輸企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)性原則”，若發(fā)生油卡抵運(yùn)費(fèi)行為，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對運(yùn)輸及交易流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，避免白條抵賬、發(fā)票供給不合規(guī)、私賬收款、不按照規(guī)定上傳相關(guān)資料等問題。同時(shí)，若上游企業(yè)被定性虛開，受票企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)部門聯(lián)系，提供與交易對方簽訂的合同、銀行流水記錄、貨物磅單等相關(guān)材料，充分證明交易真實(shí)性，從而爭取被認(rèn)定為善意取得發(fā)票，減小對企業(yè)經(jīng)營的影響。